《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款?！镀髽I(yè)財務會計報告條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)應當依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關財務會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務會計報告。比如，上市公司應當于2008年4月30日前完成2007年度報告的編制、報送和披露工作。對企業(yè)而言，所得稅匯算清繳與年度財務報告的批準報出日可能不一致，須正確做好所發(fā)現(xiàn)事項的會計處理。

1.財務報告批準報出日前發(fā)現(xiàn)的事項。企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)的會計調整事項，處于財務報告批準報出日前，應及時調整當年度財務報告。比如，甲公司2018年4月20日為2017年度財務報告的批準報出日。甲公司2018年3月進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將接受一家物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務的所有支出212萬元，全部以物業(yè)管理費名義計入管理費用200萬元，并抵扣增值稅進項稅額12萬元，忽略了該部分費用中所包含的服務于職工食堂的支出31.8萬元。根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）關于職工福利費扣除問題的規(guī)定，甲公司應在2017會計年度進行調整，將31.8萬元調入職工福利費，其中管理費用轉出30萬元，進項稅額轉出1.8萬元。

2.財務報告批準報出日后發(fā)現(xiàn)的事項。對財務報告批準報出日后，企業(yè)所得稅匯算清繳所發(fā)現(xiàn)的會計調整事項，根據《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定進行會計處理。比如，前述甲公司在2018年5月所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)2017年支出的房屋修繕費全部計入了管理費用，并抵扣了增值稅進項稅額，其中有333萬元為職工食堂修繕。根據國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，職工食堂修繕費用應計入職工福利費。因甲公司財務報告已批準報出，且該金額較大，企業(yè)作為重要的前期差錯處理，將已抵扣的增值稅進項稅額33萬元[333÷（1+11%）×11%]轉出到以前年度捐益調整會計科目。對于將該部分費用從管理費用調整到職工福利費后，所產生的2017年度職工福利費超過了稅法規(guī)定扣除限額的300萬元，相應調增企業(yè)所得稅75萬元（300×25%），也同步調整到以前年度捐益調整會計科目，并按相關規(guī)定結轉到利潤分配會計科目。

稅收對企業(yè)的生產經營有指引和預測作用，依法享受稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)最好的稅收策劃。國家近年來相繼實施了一系列減稅降費政策，持續(xù)推動實體經濟降成本增后勁。企業(yè)可借助企業(yè)所得稅匯算清繳時對經營業(yè)務的梳理，檢查是否具有享受稅收優(yōu)惠政策的空間，并積極做好有關業(yè)務重整工作，通過不同策劃方案的比較，以達到享受國家政策紅利和企業(yè)做強雙重功效。比如，根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第23號）和《財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發(fā)展改革委關于將技術先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）等規(guī)定，上述甲公司通過梳理分析，可策劃對企業(yè)的設計部門等輔助性業(yè)務依法依規(guī)進行分離。

稅收具有組織收入和調節(jié)經濟的功能，國家出臺涉及企業(yè)的稅收新政策，或多或少會涉及企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)關注稅收新政策，唯有稅前扣除規(guī)范合理，才能避免到企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)問題再去補救。

1.重視稅前扣除憑證的管理。近期，國家稅務總局出臺《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號），企業(yè)財務部門應根據新規(guī)，對自身現(xiàn)有的稅前扣除憑證進行檢查，條件允許的可對2017年企業(yè)所得稅匯算清繳事項進行符合性測試。內部憑證，著重對固定資產交付使用單、工資發(fā)放表、成本計算單內部自制單據進行檢查和完善；對外部憑證，通過培訓宣傳，在招標采購、合同簽訂等業(yè)務前置環(huán)節(jié)，財務人員提前介入，避免出現(xiàn)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現(xiàn)象。

2.關注固定資產稅前扣除政策的運用。企業(yè)會計處理與稅前扣除有時不一致，企業(yè)財務人員要關注并協(xié)調好會計與稅務處理的差異。比如，根據《財政部、稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，2018年1月1日~2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按原政策執(zhí)行。上述甲公司會計處理對固定資產按照直線法計提折舊，在考慮享受財稅〔2018〕54號文件的優(yōu)惠政策時，就可采取建立單位價值不超過500萬元的設備、器具的臺賬等方式，便于企業(yè)所得稅匯算清繳扣除時的納稅調整。